3:12 reglerna – så beskattas du för utdelning 2025
3:12 reglerna är det regelverk som styr hur du som fåmansföretagare blir beskattad för utdelning från det egna bolaget.
Välkommen till min årliga artikel om 3:12 reglerna! Jag har följt det här regelverket i lite över ett decennium och uppdaterar den här artikeln årligen. Jag försöker att på ett enkelt sätt beskriva de här relativt komplicerade reglerna med uppdatering för årets förändringar. Du har säkert hört talas om dessa regler tidigare men hur räknar man på dem? Och varför finns ens 3:12 reglerna? Och vad är på gång? Det får du reda på om du fortsätter läsa.
Varför finns 3:12-reglerna?
Regelverket syftade ursprungligen till att enbart begränsa företagare som arbetade i sina bolag från att ta ut hela sin egentliga lön som lågbeskattad utdelning. Flertalet senare reformer för att främja företagande och sysselsättningen har dock gjort det relativt förmånligt att både driva ett eget företag och att ha egna anställda. Under vissa förutsättningar kan exempelvis utdelning beskattas till 20 procent, vilket är lågt jämfört med annan beskattning. Dock begränsas fortfarande utrymmet för låg beskattning av flera regler och regelverket har blivit alltmer komplext.
Hur stor utdelning du som fåmansföretagare ska ta ut beror dels på hur stort utdelningsutrymme som finns i ditt bolag och om reglerna i ABL kring utdelning är uppfyllda och dels på hur du som ägare av bolaget blir beskattad. Den här artikeln handlar bara om hur du blir beskattad. Läs mer om utdelningsutrymmet här.
När gäller 3 12 reglerna? – Beskattning av fåmansföretagare med kvalificerade andelar
Utdelning och försäljning av kvalificerande andelar i fåmansbolag beskattas i enlighet med 3:12 reglerna. Men reglerna gäller också vid konkurs, likvidation och aktieöverlåtelse genom arv, gåva eller bodelning. Nog om det, nu går vi till hur det beräknas.
Beskattning av utdelning – vad är ett gränsbelopp?
Utdelning upp till den nivå som kallas gränsbeloppet beskattas till 20 procent. Överskridande belopp beskattas i inkomstslaget tjänst, där beskattningen kan variera mellan ca 32–57 procent.
Det finns två sätt att beräkna gränsbeloppet. Huvudregeln eller förenklingsregeln. Du får växla mellan reglerna år till år beroende på vilken regel som är mest fördelaktig ett specifikt år. Men du kan inte använda förenklingsregeln i fler fåmansbolag än ett per år.
Förenklingsregeln – Schablonbeloppet
Förenklingsregeln innebär ett schablonbelopp som utgår från inkomstbasbeloppet och räknas ut som följer: Gränsbeloppet beräknas enligt förenklingsregeln = 2,75 * inkomstbasbeloppet (ibb) från året innan beskattningsåret.
Detta ger nedan gränsbelopp enligt förenklingsregeln:
- Inkomståret 2023 – 195 250 kr
- Inkomståret 2024 – 204 325 kr
- Inkomståret 2025 – 209 550 kr
Du får använda gränsbeloppet motsvarande din ägarandel. Äger du exempelvis 100 procent av aktierna får du utnyttja hela gränsbeloppet, äger du 50 procent får du utnyttja hälften av gränsbeloppet. Är ni fler delägare och ska använda förenklingsregeln, fördelas ett schablonbelopp efter ägande.
Huvudregeln – löneunderlaget
I huvudregeln ingår ett så kallat löneunderlag, eller lönebaserat utrymme. Men huvudregeln baseras även på flera individuella faktorer. Gränsbeloppet för dig som vill använda huvudregeln beräknas enligt nedan:
Inkomstår 2023: Omkostnadsbelopp × 10,94 procent + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från tidigare år × 104,94 procent = årets gränsbelopp
Inkomstår 2024: Omkostnadsbelopp × 11,62 procent + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från tidigare år × 105,62 procent = årets gränsbelopp
Inkomstår 2025: Omkostnadsbelopp × 10,96 procent + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från tidigare år × 104,96 = årets gränsbelopp
Hur mycket lön 3:12?
Nedan hittar du en sammanställning för hur stort lönekravet är för respektive år och vilket år utdelningen ska beslutas och deklareras:
Rätt lön & löneunderlag 2023 – utdelning 2024 – deklarera på K10 2025
- Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2024 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2023 på minst 445 800 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 713 280 kr (9,6 IBB). Utdelningen deklareras på din K10 2025.
Rätt lön & löneunderlag 2024 – utdelning 2025 – deklarera på K10 2026
- Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2025 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2024 på minst 457 200 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 731 520 kr (9,6 IBB). Utdelningen deklareras på din K10 2026.
Rätt lön & löneunderlag 2025 – utdelning 2026 – deklarera på K10 2027
- Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2026 måste ägare eller närstående till ägare ta ut en lön under 2025 på minst 483 600 kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller 773 760 kr (9,6 IBB). Utdelningen deklareras på din K10 2027.
Finns det några krav på att få räkna på löneunderlag i huvudregeln?
Det lönebaserade utrymmet som används vid beräkning av gränsbeloppet enligt huvudregeln är menat att skapa incitament för företag att ta ut tillräcklig lön. Både genom egen lön och genom anställdas lön och då implicit också att våga anställa fler. Du kan alltid räkna ut gränsbeloppet med huvudregeln, men du får bara använda dig av det lönebaserade utrymmet om du uppfyller nedan krav:
- Du äger minst 4 procent av företaget vid beskattningsårets början (4-procentsspärren).
- Du eller en närstående har under året innan inkomståret gjort egna löneuttag i företaget med minst 9,6 inkomstbasbelopp, alternativt 6 inkomstbasbelopp plus 5 procent av de totala lönerna i företaget. I summan ingår din egen eller närståendes lön (det så kallade lönekravet).
Vill du anlita en revisor som kan 3:12 reglerna?
Så att allt blir enkelt, tryggt och rätt?
Vi räknar ut skatten på din utdelning och hjälper dig följa reglerna så optimalt som möjligt. >>Klicka här för att boka ett möte med oss >>
Kommer det förändringar i regelverket?
Förändringsvindarna tilltar, under vårkanten 2024 kom ett nytt förslag på utformning av regelverket.
Utredningen kring 3:12-reglerna hade i uppgift att lämna förslag på hur reglerna kan förenklas och förbättras för att främja entreprenörskap och underlätta ägarskiften. Men också förbättra villkoren för små och medelstora företag, särskilt gällande deras möjlighet att växa, anställa och attrahera kapital.
Och visst innefattar förslaget från utredningen ett antal förändringar av de så kallade 3:12-reglerna som kan ses som förbättringar. Den kanske största förändringen som föreslås handlar om att slå samman förenklingsregeln och huvudregeln så att gränsbeloppet räknas ut genom en enda regel. Grundbeloppet föreslås då höjas från 2,75 till 4 inkomstbasbelopp, en relativt väsentlig skillnad! Dessutom finns ett förslag om att slopa kravet på 4-procentig ägarandel för att kunna använda sig av det lönebaserade utrymmet.
Ytterligare intressanta förslag handlar om att:
- Införa ett gemensamt takbelopp istället för två.
- Ge en sänkning av karenstid för trädabolag från 5 år till 4 år.
- Ändra närståendebegreppet till att inte innefatta syskonkretsen.
Vi har skrivit mer om det nya förslaget här och här! Och här hittar du även betänkandet Förenkla och Förbättra i sin helhet.
Kom ihåg att förslagen än så länge bara är just förslag. I huvudsak väntas förslagen träda i kraft beskattningsåret som startar den 1 januari 2026. Men som vi har skrivit om tidigare kan utformningen komma att ändras. Vårt råd är därför att sitta still i båten och avvakta hur de nya reglerna faktiskt kommer att se ut.
Orden förenkla och förbättra klingar annars väldigt positivt i mina öron. För gudarna ska veta att konsekvenserna av regelverket är långtgående och att det idag är lätt att trampa fel. När jag pratar med företagare är det rädslan för att göra fel och få oanade skattekonsekvenser som är det primära orosmolnet. De inbyggda incitamenten för att våga anställa är många nöjda med.
Som jag nämnt några gånger så kan 3:12-reglerna vara komplexa. Olika val kan få stora konsekvenser för hur din utdelning beskattas. Kontakta därför gärna en rådgivare om du har frågor och funderingar. Vi på Revideco har mångårig och bred erfarenhet inom revision och redovisning och eftersom vi primärt supportar fåmansföretagare kan vi 3:12 reglerna. Kontakta gärna vår Redovisningsbyrå i Stockholm vid frågor.
Jag hoppas också att du har fått nytta av min artikel, har du ytterligare frågor så titta i första hand i min FAQ här nedan. Där har jag svarat på de vanligaste frågorna vi får i ämnet.
3:12 FAQ
Här under hittar du svaren på de vanligaste frågorna vi får om utdelning från fåmansbolagsägare. Bara att klicka på frågan så ser du svaret.
Auktoriserad revisor och VD. Antti är specialiserad på tillväxtbolag, start-ups och ägarledda bolag men har också lång erfarenhet av större internationella bolag. Rådgivning, skatt & revision.
E-post: antti.niemi@revideco.se